{"id":59004,"date":"2025-07-02T10:12:47","date_gmt":"2025-07-02T13:12:47","guid":{"rendered":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/?p=59004"},"modified":"2025-10-19T19:11:52","modified_gmt":"2025-10-19T22:11:52","slug":"indenizacao-especial-e-tributacao-1-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/en\/indenizacao-especial-e-tributacao-1-2\/","title":{"rendered":"&#8220;N\u00e3o h\u00e1 mal que sempre dure, nem indeniza\u00e7\u00e3o especial que n\u00e3o seja tributada&#8221; (parte 1)"},"content":{"rendered":"<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"59004\" class=\"elementor elementor-59004\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t<div data-particle_enable=\"false\" data-particle-mobile-disabled=\"false\" class=\"elementor-element elementor-element-169a2a4a e-flex e-con-boxed e-con e-parent\" data-id=\"169a2a4a\" data-element_type=\"container\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"e-con-inner\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-5573e413 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"5573e413\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\n<p>O ac\u00f3rd\u00e3o 9202-011.714, de 21\/03\/2025, julgado pela C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do CARF, alerta-nos sobre a incid\u00eancia de contribui\u00e7\u00f5es previdenci\u00e1rias sobre as chamadas &#8220;indeniza\u00e7\u00f5es especiais&#8221; pagas no contexto de rescis\u00f5es de contratos de trabalho. <br \/><br \/>A controv\u00e9rsia reside na natureza jur\u00eddica dessa verba: seria ela indenizat\u00f3ria, e, portanto, n\u00e3o tribut\u00e1vel pela contribui\u00e7\u00e3o previdenci\u00e1ria, ou possuiria car\u00e1ter remunerat\u00f3rio, sujeitando-se \u00e0 tributa\u00e7\u00e3o? <br \/><br \/>No julgamento pela c\u00e2mara baixa (ac. 2301-005.784), os valores de &#8220;indeniza\u00e7\u00e3o especial&#8221; restaram exclu\u00eddos da base de c\u00e1lculo das contribui\u00e7\u00f5es previdenci\u00e1rias. Esse entendimento baseava-se na premissa de que tais pagamentos configuravam &#8220;ganhos eventuais&#8221;, conforme previsto no art. 28, \u00a7 9\u00ba, &#8220;e&#8221;, item 7, da Lei 8.212\/91.<br \/><br \/>No entanto, no julgamento pela CSRF, prevaleceu no ac. 9202-011.714 que a previs\u00e3o da &#8220;indeniza\u00e7\u00e3o especial&#8221; em Acordo Coletivo de Trabalho (ACT) a torna uma verba &#8220;esperada&#8221; e &#8220;previs\u00edvel&#8221;, descaracterizando, assim, sua eventualidade. Al\u00e9m disso, a decis\u00e3o negou a natureza indenizat\u00f3ria da verba, classificando-a como um &#8220;acr\u00e9scimo patrimonial&#8221; ou uma &#8220;esp\u00e9cie de gratifica\u00e7\u00e3o&#8221; paga pela dispensa, sem que houvesse comprova\u00e7\u00e3o de um &#8220;preju\u00edzo patrimonial&#8221; sofrido pelo empregado.<br \/><br \/>Minha vis\u00e3o sobre a natureza jur\u00eddica da \u201cindeniza\u00e7\u00e3o especial\u201d: (a) n\u00e3o h\u00e1 ganho eventual, mas (b) h\u00e1 indeniza\u00e7\u00e3o expressamente prevista em lei (art. 214, \u00a79\u00ba, V, \u201cl\u201d do Decreto 3.048\/99).<br \/><br \/>O conceito de ganho eventual n\u00e3o \u00e9 singelo. O Fisco entende que \u201co ganho eventual \u00e9 aquele que independe da vontade do trabalhador e de seu desempenho, sendo concedido por liberalidade do empregador sem que haja qualquer expectativa por parte do empregado (&#8230;)\u201d (SC Cosit 126\/14), o que para mim faz sentido, embora o conceito necessite ser mais bem trabalhado. <br \/><br \/>Em s\u00edntese, entendo o ganho eventual como o valor recebido que (i) n\u00e3o constitui retribui\u00e7\u00e3o pelo trabalho (desvincula\u00e7\u00e3o do sal\u00e1rio); (ii) n\u00e3o \u00e9 realizado com regularidade temporal (eventualidade ou n\u00e3o-habitualidade), (iii) n\u00e3o se baseia em um compromisso pr\u00e9vio (imprevisibilidade) e (iv) acresce o patrim\u00f4nio do benefici\u00e1rio (n\u00e3o \u00e9 uma indeniza\u00e7\u00e3o ou compensa\u00e7\u00e3o). Est\u00e1 mais pr\u00f3ximo, portanto, a uma doa\u00e7\u00e3o.<br \/><br \/>A \u201cindeniza\u00e7\u00e3o especial\u201d em comento n\u00e3o trata de ganho eventual, pois somente preenche os requisitos (i) e (ii) supra.<br \/><br \/>No pr\u00f3ximo \u201cpost\u201d veremos a raz\u00e3o para qualific\u00e1-la como indeniza\u00e7\u00e3o expressamente prevista em lei.<\/p>\n<p>Uma dessas fragilidades est\u00e1 no sigilo e na falta de transpar\u00eancia dos crit\u00e9rios usados para calcular o Potencial Razo\u00e1vel de Recupera\u00e7\u00e3o Judicializada (PRJ), introduzido pela Portaria PGFN 721\/2025. Como a metodologia \u00e9 resguardada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e n\u00e3o \u00e9 divulgada ao contribuinte, muitos negociadores sequer conhecem a fundo as bases que definem seus pr\u00f3prios descontos e condi\u00e7\u00f5es. Segundo dados recentes, 72% dos contribuintes sentem-se em desvantagem nesse processo, enfraquecendo a confian\u00e7a no instrumento e abrindo espa\u00e7o para assimetrias nos acordos firmados.<\/p>\n<p>Outro ponto sens\u00edvel est\u00e1 nas restri\u00e7\u00f5es para utiliza\u00e7\u00e3o de cr\u00e9ditos fiscais, como preju\u00edzo fiscal, na amortiza\u00e7\u00e3o das d\u00edvidas. Esse impedimento reduz a atratividade da transa\u00e7\u00e3o para parte relevante das empresas, especialmente aquelas que, em fun\u00e7\u00e3o de oscila\u00e7\u00f5es econ\u00f4micas, acumulam cr\u00e9ditos fiscais e buscam regulariza\u00e7\u00e3o. Soma-se a isso a veda\u00e7\u00e3o de descontos para d\u00e9bitos garantidos por dep\u00f3sitos judiciais, o que penaliza exatamente o contribuinte que adotou conduta mais conservadora e colaborativa (?!?!).<\/p>\n<p>Por \u00faltimo, existe o risco do chamado &#8220;moral hazard&#8221;: estat\u00edsticas mostram que empresas com hist\u00f3rico de inadimpl\u00eancia ou de contesta\u00e7\u00f5es m\u00faltiplas tendem a se beneficiar mais das condi\u00e7\u00f5es excepcionais de transa\u00e7\u00e3o, em detrimento das que sempre buscaram a adimpl\u00eancia espont\u00e2nea. Isso pode gerar incentivos distorcidos, premiando maus pagadores e tornando o sistema menos justo, como ficou c\u00e9lebre nos programas Refis \u201cda vida\u201d. Houve, pelo menos, nove grandes programas federais de REFIS desde 2000 (alguns reeditados ou reabertos mais de uma vez). Tais parcelamentos se tornaram recorrentes, sendo praticamente anuais.<\/p>\n<p>Reconhecer e debater esses calcanhares de Aquiles \u00e9 fundamental para o aprimoramento da transa\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria. O avan\u00e7o cont\u00ednuo depender\u00e1 de mais transpar\u00eancia, revis\u00e3o de veda\u00e7\u00f5es e adapta\u00e7\u00f5es que preservem a equidade e a efetividade do sistema, sem criar brechas que comprometam a justi\u00e7a fiscal e a confian\u00e7a dos contribuintes.<\/p>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>O ac\u00f3rd\u00e3o 9202-011.714, de 21\/03\/2025, julgado pela C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais do CARF, alerta-nos sobre a incid\u00eancia de contribui\u00e7\u00f5es previdenci\u00e1rias sobre as chamadas &#8220;indeniza\u00e7\u00f5es especiais&#8221; pagas no contexto de rescis\u00f5es de contratos de trabalho. 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