{"id":58306,"date":"2025-05-21T11:51:39","date_gmt":"2025-05-21T14:51:39","guid":{"rendered":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/?p=58306"},"modified":"2025-10-28T11:38:38","modified_gmt":"2025-10-28T14:38:38","slug":"os-espolios-da-guerra-fiscal-entre-os-estados-a-tributacao-das-subvencoes-parte-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/en\/os-espolios-da-guerra-fiscal-entre-os-estados-a-tributacao-das-subvencoes-parte-2\/","title":{"rendered":"Os esp\u00f3lios da guerra fiscal entre os Estados: a tributa\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es (parte 2)"},"content":{"rendered":"
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No artigo anterior (link), discutimos o cen\u00e1rio at\u00e9 31\/12\/2023 sobre a tributa\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es fiscais de ICMS pelo IRPJ\/CSLL. Agora, abordaremos as mudan\u00e7as trazidas pela Lei 14.789\/23, que alterou significativamente o panorama a partir de 01\/01\/2024.<\/p>\n

A Lei 14.789\/23 trouxe mudan\u00e7as substanciais no tratamento tribut\u00e1rio das subven\u00e7\u00f5es fiscais de ICMS:<\/p>\n

1. Revoga\u00e7\u00e3o da fic\u00e7\u00e3o legal: a lei revogou a equipara\u00e7\u00e3o autom\u00e1tica de todos os benef\u00edcios de ICMS a “subven\u00e7\u00f5es para investimento”. Agora, para serem considerados como tal, os incentivos devem ser direcionados especificamente para instala\u00e7\u00e3o ou expans\u00e3o de empreendimento econ\u00f4mico.<\/p>\n

2. Tributa\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es para investimento: a nova lei determinou a incid\u00eancia de IRPJ\/CSLL sobre as subven\u00e7\u00f5es para investimento, independentemente do cumprimento de requisitos anteriormente exigidos, como o registro em conta de reserva de incentivos fiscais. E n\u00e3o contente com isso, fez incidir tamb\u00e9m as contribui\u00e7\u00f5es ao PIS\/Cofins sobre tais “receitas”.<\/p>\n

3. Cr\u00e9dito fiscal de subven\u00e7\u00e3o para investimento: o Governo concedeu credito de 25% sobre o valor do benef\u00edcio recebido, desde que o contribuinte seja previamente habilitado perante a RFB. O cr\u00e9dito s\u00f3 se aplica a subven\u00e7\u00f5es para investimento que forem recebidas depois da devida habilita\u00e7\u00e3o. Ou seja – e agora vem o momento em que o filho chora e a m\u00e3e n\u00e3o v\u00ea – mesmo que o contribuinte cumpra com todos os requisitos, o valor do benef\u00edcio estar\u00e1 sujeito \u00e0 CSLL (9%) e ao PIS\/Cofins (9,25%).<\/p>\n

4. Subven\u00e7\u00f5es para custeio: os benef\u00edcios de ICMS que n\u00e3o se enquadrarem como subven\u00e7\u00f5es para investimento ser\u00e3o considerados subven\u00e7\u00f5es para custeio e, como tal, tributados normalmente, sem possibilidade de apura\u00e7\u00e3o de cr\u00e9dito fiscal.<\/p>\n

Apesar das mudan\u00e7as legislativas, os fundamentos da decis\u00e3o do STJ no ERESP 1.517.492, de 2017, ainda permanecem v\u00e1lidos. Naquela decis\u00e3o, o STJ entendeu que n\u00e3o incide IRPJ\/CSLL sobre cr\u00e9dito presumido de ICMS, baseando-se nos princ\u00edpios do pacto federativo e da seguran\u00e7a jur\u00eddica.<\/p>\n

A desonera\u00e7\u00e3o de IRPJ\/CSLL sobre os demais incentivos (isen\u00e7\u00e3o, redu\u00e7\u00e3o de bc ou diferimento), ainda que condicionada ao cumprimento de requisitos (tema STJ 1.182), s\u00f3 tinha cabimento enquanto vigente os dispositivos da LC 160\/17 e da Lei 12.973\/14, ora revogados.<\/p>\n

Em suma, o novo cen\u00e1rio trazido pela Lei 14.789\/23 representa uma mudan\u00e7a significativa na tributa\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es fiscais de ICMS. No STF, j\u00e1 temos duas ADI em andamento, questionamento a respectiva constitucionalidade: ADI 7.604 (CNI) e ADI 7.622 (CNC). Em paralelo, aguarda-se o julgamento do tema STF 843 (PIS\/Cofins sobre cr\u00e9dito presumido de ICMS).<\/p>\n

\u00c9 prov\u00e1vel que vejamos um aumento no contencioso tribut\u00e1rio, com empresas questionando a constitucionalidade e a legalidade da nova lei. H\u00e1 excelentes argumentos para afastar os bolsos dos contribuintes da boca do Le\u00e3o. Quem ficar para tr\u00e1s, no entanto, vai ter de lidar com uma briga ingrata.<\/p>\n

    <\/ol>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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Forte atua\u00e7\u00e3o em temas de consultoria tribut\u00e1ria, reorganiza\u00e7\u00f5es societ\u00e1rias, estrutura\u00e7\u00e3o de investimentos estrangeiros e de investimentos brasileiros no exterior, pre\u00e7os de transfer\u00eancia e contencioso administrativo. Possui s\u00f3lidos conhecimentos na \u00e1rea societ\u00e1ria e cont\u00e1bil. 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