{"id":58304,"date":"2025-05-21T11:48:04","date_gmt":"2025-05-21T14:48:04","guid":{"rendered":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/?p=58304"},"modified":"2025-10-28T11:40:14","modified_gmt":"2025-10-28T14:40:14","slug":"os-espolios-da-guerra-fiscal-entre-os-estados-a-tributacao-das-subvencoes-parte-1","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/tributanaotributa.com.br\/en\/os-espolios-da-guerra-fiscal-entre-os-estados-a-tributacao-das-subvencoes-parte-1\/","title":{"rendered":"Os esp\u00f3lios da guerra fiscal entre os Estados: a tributa\u00e7\u00e3o das subven\u00e7\u00f5es (parte 1)"},"content":{"rendered":"
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Em recente decis\u00e3o (ac. 9101-006.891), a C\u00e2mara Superior de Recursos Fiscais, \u00f3rg\u00e3o de c\u00fapula do CARF, replicou em seus julgados o quanto decidido pelo STJ, relativamente \u00e0 incid\u00eancia de IRPJ\/CSLL sobre incentivos fiscais de ICMS.<\/p>\n

A mat\u00e9ria abrange quaisquer mecanismos aptos a reduzir o ICMS devido pela empresa, aplicados durante a vig\u00eancia da LC 160\/17 e art. 30 da Lei 12.973\/14 (ou seja, at\u00e9 31\/12\/2023). A LC 160\/17 foi editada para por fim \u00e0 “guerra fiscal” entre os Estados.<\/p>\n

Referidos dispositivos equiparavam – por fic\u00e7\u00e3o – qualquer incentivo fiscal de ICMS, concedidos regulamente ou n\u00e3o, a uma “subven\u00e7\u00e3o para investimento”. E, por conta de tal qualifica\u00e7\u00e3o, n\u00e3o se sujeitava \u00e0 incid\u00eancia de IRPJ\/CSLL, quando cumpridos determinados requisitos.<\/p>\n

A queda de bra\u00e7o entre Fisco federal e contribuintes (estamos falando de IRPJ\/CSLL; o benef\u00edcio de ICMS constitui a mat\u00e9ria tribut\u00e1vel) concentrava-se nos requisitos para tal equipara\u00e7\u00e3o.<\/p>\n

A RFB entendia que a qualifica\u00e7\u00e3o como “subven\u00e7\u00e3o para investimento” s\u00f3 era poss\u00edvel quando o contribuinte conseguia comprovar que o incentivo estadual havia sido concedido como est\u00edmulo \u00e0 implanta\u00e7\u00e3o ou expans\u00e3o de empreendimento, como a constru\u00e7\u00e3o de f\u00e1brica ou a compra de equipamentos (SC Cosit 12\/22 e 145\/20).<\/p>\n

J\u00e1 os contribuintes defendiam que a equipara\u00e7\u00e3o se dava pelo pr\u00f3prio disposto na LC 160\/17 e na Lei 12.973\/14, de forma autom\u00e1tica, n\u00e3o havendo nada a ser provado.<\/p>\n

Nessa disputa, o STJ decidiu que:<\/p>\n

(a) tratando-se de cr\u00e9dito presumido de ICMS, n\u00e3o h\u00e1 renda tribut\u00e1vel e a exig\u00eancia de tributo federal sobre o incentivo estadual viola o pacto federativo e a seguran\u00e7a jur\u00eddica; logo, n\u00e3o incide IRPJ\/CSLL sobre essa verba, independentemente da aplica\u00e7\u00e3o daquelas leis (ERESP 1.517.492\/PR, de 2017);<\/p>\n

(b) tratando-se dos demais incentivos fiscais (isen\u00e7\u00e3o, redu\u00e7\u00e3o de base de c\u00e1lculo, redu\u00e7\u00e3o de al\u00edquota, isen\u00e7\u00e3o, diferimento etc.), h\u00e1 diferencia\u00e7\u00e3o em rela\u00e7\u00e3o ao caso anterior, no sentido de que h\u00e1 renda tribut\u00e1vel, s\u00f3 n\u00e3o havendo incid\u00eancia se atendidos os requisitos das leis mencionadas, quais sejam: b.1) registro cont\u00e1bil em conta de reserva de incentivos fiscais e b.2) aus\u00eancia de desvio de finalidade (ex. distribui\u00e7\u00e3o do benef\u00edcio aos s\u00f3cios). E, ao contr\u00e1rio do que exigia a RFB, b.3) a qualifica\u00e7\u00e3o independe da demonstra\u00e7\u00e3o de que o incentivo fiscal foi concedido como est\u00edmulo \u00e0 implanta\u00e7\u00e3o ou expans\u00e3o de empreendimento econ\u00f4mico.<\/p>\n

Portanto, a partir do ac. 9101-006.891, a jurisprud\u00eancia administrativa deixa para tr\u00e1s julgados do pr\u00f3prio CARF e pronunciamentos da RFB contr\u00e1rios \u00e0 jurisprud\u00eancia do STJ. Esse posicionamento ter\u00e1 aplica\u00e7\u00e3o sobre fatos ocorridos at\u00e9 31\/12\/2023, momento em que os dispositivos mencionados foram revogados pela Lei 14.789\/23.<\/p>\n

Ufa! Nada simples, certo? A mat\u00e9ria lida com conceitos de direito tribut\u00e1rio, direito financeiro e at\u00e9 contabilidade. Procuramos preservar o leitor de explica\u00e7\u00f5es desnecess\u00e1rias e focar no quadro geral.<\/p>\n

A partir de 01\/01\/2024, o cen\u00e1rio normativo \u00e9 diferente e os desafios se renovam. Cuidaremos desse t\u00f3pico no pr\u00f3ximo artigo. At\u00e9 l\u00e1.<\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

    <\/ul>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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